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中金税英特破产程序期间企业继续经营中相关税收征管问题

来源:http://www.zjsytsws.com/news559788.html  发布日期:2021/2/22 10:30:00

中金税英特关于破产程序期间企业继续经营中相关税收征管问题

(一)非正常户解除

在进入破产程序前多数债务人企业往往已被税务机关认定为非正常户,会停止该企业办理相关税务事宜。故企业进入破产程序后,若不能解除非正常户,则管理人在办理相关涉税事宜时将举步维艰。

根据税收征管法规定,已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限进行纳税申报,税务机关依法责令其限期改正。纳税人逾期不改正的,税务机关可以按照《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称税收征管法)第七十二条规定处理。国家税务总局关于税收征管若干事项的公告(国税2019年第48号)明确规定,纳税人负有纳税申报义务,若连续三个月所有税种均未进行纳税申报的,税收征管系统自动将其认定为非正常户,并停止其发票领用簿和发票的使用。对欠税的非正常户,税务机关依照税收征管法及其实施细则的规定追征税款及滞纳金。


在进入企业破产程序后,若不能解除非正常户,管理人不仅无法代表债务人企业继续从事经营活动,且在资产处置过程中将会面临重重困难。但是根据现行税收征管法规定,已认定为非正常户的纳税人,只有进行补充申报、缴纳税款、滞纳金以及税收罚款后,税务机关才可解除非正常户。

然而破产程序作为集中清偿程序,税务机关申报的债权得与其他债权人申报的债权统一进行财产分配,故非正常户解除条件中规定的补缴税款、滞纳金及罚款并不能先行得以清偿,对此国税2019年第48号公告中对解除非正户状态业务进行了部分简化,《公告》仅要求纳税人补充申报、接受处罚、缴纳罚款。对补充申报产生的税款和之前产生的欠税进行补缴,不作为解除非正常户的前置要求。但是在破产法律实践中,企业所欠的滞纳金、税收罚款按照普通破产债权、劣后债权顺位清偿,不能提前进行清偿,因此在破产程序中将缴纳罚款作为解除非正常户的前提条件不可行。

对此,已有诸多地方税务机关对此业务的办理做出了更加具有可操作性的规定。

例如:辽宁省大连市中级人民法院国家税务总局大连市税务局印发《关于优化企业破产处置过程中涉税事项办理的意见》(大中法发【2020】7号)、国家税务总局北京市税务局公告2020年第4号公告已明确规定人民法院裁定受理破产申请后,管理人可以向主管税务机关申请非正常户解除。主管税务机关对企业在人民法院受理破产案件前发生的税收违法行为应当依法作出行政处罚决定,将罚款按照《企业破产法》和最高人民法院的有关规定进行债权申报、依法受偿和相关后续处理。管理人应根据接管的账簿资料,据实补办破产申请受理前非正常户期间的纳税申报。申报形成的税款可以暂不处理,按照《企业破产法》和最高人民法院的有关规定进行债权申报、依法受偿和相关后续处理。管理人未接管账簿资料、不掌握债务人在破产申请受理前的非正常户期间的实际情况、未发现债务人有应税行为的,可暂按零申报补办纳税申报。

(二)纳税申报、发票领用

从人民法院指定管理人之日起,管理人可以按照《中华人民共和国企业破产法》(以下简称企业破产法)第二十五条规定,以企业名义办理纳税申报等涉税事宜。国家税务总局2019年第48号文关于税收征管若干事项的公告中明确规定,在人民法院裁定受理破产申请之日至企业注销之日期间,企业应当接受税务机关的税务管理,履行税法规定的相关义务。破产程序中如发生应税情形,应按规定申报纳税。企业因继续履行合同、生产经营或处置财产需要开具发票的,管理人可以以企业名义按规定申领开具发票或者代开发票。

国家税务总局北京市税务局公告2020年第4号公告规定,在破产程序中,管理人发现债务人企业的税控设备、发票等在接管前有丢失情形的,应当及时向主管税务机关报备,按照规定进行挂失、补办等。主管税务机关应当将因丢失税控设备、发票等产生的罚款进行债权申报。


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